3:12-reglerna (fåmansföretagsreglerna) styr hur utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar i fåmansföretag delas upp mellan inkomstslagen kapital och tjänst. Den del som ryms inom ditt gränsbelopp beskattas normalt som kapital (ofta kallat ”20-procentsutdelning”), och överskjutande del kan beskattas som tjänst upp till ett tak.

Reglerna blir viktiga när du vill:

• Ta utdelning
• Sälja aktierna (exit)
• Planera lön kontra utdelning över tid.

Vi ska försöka göra det här begripligt och enkelt.

Fåmansföretag är normalt ett onoterat aktiebolag där fyra eller färre delägare äger aktier som motsvarar mer än hälften av rösterna. Vid bedömningen räknas personer i samma närståendekrets i princip som en person. Närstående enligt inkomstskattelagen omfattar:

• Make / maka
• Registrerad partner
• Sambo med gemensamma barn
• Föräldrar
• Far- och morföräldrar
• Barn (inkl. adoptiv-, styv- och fosterbarn)
• Barnbarn
• Barns make/maka
• Syskon

• Syskons make/maka/barn

Inte närstående:

• Kusiner
• Sambo utan gemensamma barn

Här är en liten guide för hur skatter fungerar vid vinst:

Gränsbeloppet är den ”lågbeskattade” ramen i 3:12-reglerna. Det anger hur stor utdelning eller kapitalvinst du kan ta ut och beskattas i kapital (20 %). Om hela gränsbeloppet inte används ett år kan det sparas och föras vidare som sparat utdelningsutrymme till kommande år.

Från och med inkomstår 2026 (K10 som lämnas 2027) beräknas gränsbeloppet enligt en gemensam modell. Gränsbeloppet byggs upp av flera komponenter som tillsammans avgör hur mycket som kan beskattas i kapital.

Gränsbeloppet består av följande delar:

• Grundbelopp. Varje delägare tillgodoräknas sin andel av ett grundbelopp om fyra inkomstbasbelopp per person och år. För inkomstår 2026 uppgår grundbeloppet till 322 400 kr. Grundbeloppet är personligt och kan totalt endast användas i ett fåmansföretag per år. Äger delägaren aktier i flera fåmansföretag ska grundbeloppet proportioneras mellan innehaven efter ägarandel vid årets ingång.

• Lönebaserat utrymme. Gränsbeloppet kan ökas med ett lönebaserat utrymme baserat på bolagets löneunderlag och delägarens ägarandel. Närmare förändringar beskrivs nedan.

• 50×-taket. Det lönebaserade utrymmet är begränsat av ett personligt tak. En delägare får inte tillgodoräkna sig ett lönebaserat utrymme som överstiger 50 gånger den egna och närståendes kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag året före inkomståret. Begränsningen gäller endast det lönebaserade utrymmet och påverkar inte grundbeloppet.

• Sparat utdelningsutrymme. Outnyttjat gränsbelopp från tidigare år förs vidare och ingår fortsatt i gränsbeloppet. Från och med de nya reglerna sker ingen årlig ränteuppräkning av sparat utdelningsutrymme. Sparat utrymme från äldre K10:or påverkas inte retroaktivt.

Tidigare krävdes både ett minsta ägande (4-procentsspärr) och ett särskilt löneuttagskrav för att få räkna lönebaserat utrymme. De kraven tas bort i nya reglerna.

Det finns dock kvar en begränsning som i praktiken gör att du (eller närstående) behöver ta ut kontant ersättning: det lönebaserade utrymmet får inte överstiga 50 gånger din (eller närståendes) kontanta ersättning från företaget och dess dotterföretag året före inkomståret.

Sparat utdelningsutrymme finns kvar som del i gränsbeloppet. En förändring i det nya systemet är att ränteuppräkningen av sparat utrymme tas bort. Ränta från tidigare K10:or förändras inte.

3:12 gäller på ägarnivå (du som fysisk person) kopplat till dina aktier i ett fåmansföretag. Att aktierna ägs via ett holdingbolag förändrar inte i sig att man vid definitionen tittar igenom strukturen till fysiska delägare (direkt eller indirekt).

• Om du tar ut lön i en koncern: löneunderlaget kan normalt inkludera kontant ersättning i företaget och dess dotterföretag. Definitionen av dotterföretag justeras i nya reglerna.

• Managementbolag: om managementbolaget är arbetsgivare och levererar tjänster till dotterbolag kan löner ligga i managementbolaget. För löneunderlag och 50x-tak måste man säkerställa att ersättning hamnar i rätt bolagskrets (bolag/dotterbolag) för den delägare som ska räkna utrymme.

• Internfakturering förändrar inte i sig 3:12-mekanik. Det avgörande är var lönerna faktiskt betalas ut (kontant ersättning) och hur ägandet ser ut.

• ”Kunden” spelar normalt ingen roll i 3:12-beräkningen. Det är ägar- och löne-data som styr.

Fåmansbedömningen utgår från om fyra eller färre delägare kontrollerar mer än 50% av rösterna. Om fem icke-närstående delägare äger 20% var och rösterna följer ägandet, kontrollerar inte fyra eller färre delägare mer än 50% och bolaget kan då falla utanför huvuddefinitionen (men det finns även en specialregel där ett företag kan vara fåmansföretag oberoende av antal delägare).

Driftbolaget ägs 50/50 av Holding 1 och Holding 2. Holding 1 ägs av två fysiska personer och Holding 2 av två fysiska personer. I praktiken tittar man igenom holdingstrukturen till de fysiska ägarna vid fåmansbedömningen.
Om de fyra fysiska personerna är sinsemellan icke-närstående och deras indirekta röstkontroll summerar till mer än 50% (vilket den gör om de tillsammans äger hela bolaget), är driftbolaget typiskt ett fåmansföretag enligt huvuddefinitionen.

Om tre personer arbetar aktivt och den fjärde är gift med en av dem räknas den fjärde normalt som närstående och hamnar i samma krets. Det påverkar bland annat: (1) fåmansbedömningen och (2) flera regler som uttryckligen tar sikte på ”du eller närstående” (t.ex. 50x-begränsningen och makar som ska göra gemensam beräkning av lönebaserat utrymme i samma företag).

För att kunna använda (och spara) utrymme behöver du normalt lämna K10 varje år för dina kvalificerade innehav. Missade år innebär i praktiken missad möjlighet att bygga utrymme för det året.

Vad du behöver ha tillgängligt inför K10:

• Ägarandel (antal aktier) vid ingången av inkomståret.

• Kontant ersättning i bolaget och dotterbolag året före inkomståret (löneunderlag).

• Din (och närståendes) kontanta ersättning året före inkomståret för 50x-taket.

• Omkostnadsbelopp (anskaffningsvärde) för aktierna, och om det överstiger 100 000 kr för ränteberäkningen.

• Historik: sparat utdelningsutrymme från tidigare år.

Inför utdelning:

• Fastställ att bolaget kan dela ut (fritt eget kapital och formalia).

• Beräkna årets gränsbelopp (GB + LU + R + SU).

• Säkerställ 50x-taket (din/närståendes kontanta ersättning).

• Stäm av ägarbild och närståendekrets (särskilt makar).

• Planera timing: nya regler gäller från inkomstår 2026 (K10 2027).

Inför försäljning (exit):

• Uppdatera sparat utdelningsutrymme via K10 inför året för försäljningen.

• Bekräfta om andelarna är kvalificerade och om 5-årsregeln påverkar klassificeringen

(särskilt om du slutat arbeta i bolaget).

• Beräkna hur mycket av en vinst som ryms inom gränsbeloppet och hur mycket som kan bli tjänst.

• Se över struktur (holding/ägarkedja) och att ägarandelar vid årets ingång är dokumenterade.

• Om makar: hantera gemensam beräkning av lönebaserat utrymme i samma företag.

Vi vet att det är mycket information och mycket att tänka på, men oroa er inte. Vi hjälper er att räkna när det är läge.

Vi har skapat vår modell så att vi jobbar på samma sätt med alla våra kunder, men med specifika parametrar beroende på bransch och andra behov.

Kontakta oss gärna för support.

Dela guiden med era medarbetare